1) Altera legislação de ICMS (adia o início de novas
obrigações)
2) Nomeações e exonerações
3) Parecer normativo da SUT estabelece incidência de ICMS
sobre descontos em contratos de fidelidade das operadoras de comunicação
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ATOS
DO PODER EXECUTIVO
ATO
DO PODER EXECUTIVO
DECRETO
Nº 46.655 DE 13 DE MAIO DE 2019
ALTERA
A VIGÊNCIA DO DECRETO Nº 46.536, DE 26 DE DEZEMBRO DE 2018.
O
GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, no uso de suas atribuições conferidas
pelo inciso IV, do art. 145 da Constituição do Estado do Rio de Janeiro e,
tendo em vista o que consta do Processo nº E-04/058/11/2017,
DECRETA:
Art.
1º - Fica alterado o art. 4º do Decreto nº 46.536, de 26 de dezembro de 2018,
que passa a vigorar com a seguinte redação:
“Art.
4º - Este Decreto entrará em vigor no dia 1º de julho de 2019.”
Art.
2º - Este Decreto entrará em vigor na data de sua publicação.
Rio
de Janeiro, 13 de maio de 2019
WILSON
WITZEL
Id:
2181105
ATO
DO PODER EXECUTIVO
DECRETO
Nº 46.657 DE 13 DE MAIO DE 2019
DÁ
NOVA REDAÇÃO AO ART. 3º, DO DECRETO Nº 46.595/19, QUE ALTERA O LIVRO II
(DA
SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA) DO REGULAMENTO DO ICMS, APROVADO PELO DECRETO Nº
27.427/00 (RICMS).
O
GOVERNADOR DO ESTADO DO RIO DE JANEIRO, no uso de suas atribuições legais e
constitucionais, e o contido no Processo nº E- 04/058/65/2016,
DECRETA:
Art.
1º- O art. 3º do Decreto nº 46.595, de 12 de março de 2019, passa a vigorar com
a seguinte redação:
“Art.
3º - Este Decreto entrará em vigor na data de sua publicação, produzindo
efeitos a partir de 1º de julho de 2019.”
Art.
2º- Este Decreto entrará em vigor na data de sua publicação, retroagindo seus
efeitos a 13 de março de 2019.
Rio
de Janeiro, 13 de maio de 2019.
WILSON
WITZEL
Id:
2181104
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3
ATOS
DO SECRETÁRIO
DE
13 DE MAIO DE 2019
O
SECRETÁRIO DE ESTADO DA CASA CIVIL E GOVERNANÇA, usando das atribuições que lhe
foram conferidas pelo Decreto nº 40.644, de 08/03/2007,
RESOLVE
:
EXONERAR,
a pedido e com validade a contar de 24 de abril de 2019, DANIELLA GUTERRES
FIGUEIREDO, ID FUNCIONAL Nº 5093559-3, do cargo em comissão de Assistente,
símbolo DAS-6, da Secretaria de Estado de Fazenda. Processo nº
E-04/062/79/2019.
NOMEAR
ROBERTO JOSÉ DE MELLO OLIVEIRA ALVES FILHO, Auditor Fiscal da Receita Estadual
de 1ª Categoria, ID Funcional nº 1950506-0, para exercer, com validade a contar
de 26 de fevereiro de 2019, o cargo em comissão de Assistente, símbolo DAS-6,
da Superintendência de Fiscalização, da Subsecretaria de Estado de Receita, da
Secretaria de Estado de Fazenda, anteriormente ocupado por Felipe Vargas Peres,
ID Funcional nº 4427495-5. Processo nº E04/202/20/2019.
EXONERAR,
a pedido e com validade a contar de 26 de fevereiro de 2019, FELIPE VARGAS
PERES, Auditor Fiscal da Receita Estadual de 2º Categoria, ID Funcional nº
4427495-5, do cargo em comissão de Assistente, símbolo DAS-6, da
Superintendência de Fiscalização, da Subsecretaria de Estado de Receita, da
Secretaria de Estado de Fazenda. Processo nº E-04/202/20/2019.
EXONERAR,
com validade a contar de 26 de fevereiro de 2019, LEANDRO MOITA LABOISSIERE,
Auditor Fiscal da Receita Estadual, ID Funcional nº 4387064-3, do cargo em
comissão de Chefe de Posto Fiscal, símbolo DAS-6, do Posto de Controle Fiscal
de Timbó, da Auditoria-Fiscal Especializada de Barreira Fiscais, Trânsito de Mercadorias
e Prestação de Serviços de Transportes Intermunicipais e Interestaduais, da
Gerência de Coordenação das Auditorias Fiscais Especializadas, da
Superintendência de Fiscalização, da Subsecretaria de Estado de Receita, da
Secretaria de Estado de Fazenda. Processo nº E-04/223/2/2019.
EXONERAR,
com validade a contar de 26 de fevereiro de 2019, LUIS PHELIPPE DE ARAUJO
SCHNEIDER PADILLA, Auditor Fiscal da Receita Estadual de 2ª Categoria, ID
Funcional nº 4385188-6, do cargo em comissão de Chefe de Posto Fiscal, símbolo
DAS-6, do Posto de Controle Fiscal de Morro do Coco, da Auditoria-Fiscal
Especializada de Barreira Fiscais, Trânsito de Mercadorias e Prestação de
Serviços de Transportes Intermunicipais e Interestaduais, da Gerência de
Coordenação das Auditorias Fiscais Especializadas, da Superintendência de
Fiscalização, da Subsecretaria de Estado de Receita, da Secretaria de Estado de
Fazenda. Processo nº E-04/223/2/2019.
NOMEAR
LEANDRO MOITA LABOISSIERE, Auditor Fiscal da Receita Estadual, ID Funcional nº 4387064-3,
para exercer, com validade a contar de 26 de fevereiro de 2019, o cargo em
comissão de Chefe de Posto Fiscal, símbolo DAS-6, do Posto de Controle Fiscal
de Morro do Coco, da Auditoria-Fiscal Especializada de Barreira Fiscais,
Trânsito de Mercadorias e Prestação de Serviços de Transportes Intermunicipais
e Interestaduais, da Gerência de Coordenação das Auditorias Fiscais
Especializadas, da Superintendência de Fiscalização, da Subsecretaria de Estado
de Receita, da Secretaria de Estado de Fazenda, anteriormente ocupado por Luis
Phelippe de Araujo Schneider Padilla, ID Funcional nº 4385188-6. Processo nº
E-04/223/2/2019.
EXONERAR,
a pedido e com validade a contar de 24 de abril de 2019, NATHALIA DOS SANTOS
SERMOUD, ID FUNCIONAL Nº 5081593-8, do cargo em comissão de Assistente II,
símbolo DAI-6, da Representação Geral da Fazenda, do Gabinete do Secretário, da
Secretaria de Estado de Fazenda. Processo nº E-04/094/1/2019.
NOMEAR
RODRIGO TRAVERSO GOMES PEREIRA, Auditor Fiscal da Receita Estadual, 2ª Categoria,
ID Funcional nº 4387053-8, para exercer, com validade a contar de 01 de abril
de 2019, o cargo em comissão de Corregedor-Auxiliar, símbolo DAI-6, da
Corregedoria Tributária de Controle Externo, da Secretaria de Estado de
Fazenda, anteriormente ocupado por Denise Miranda Torres, ID Funcional nº
1942314-4. Processo nº E-04/084/11/2019.
NOMEAR
LENIR FIGUEIROA LOURENÇO para exercer, com validade a contar de 10 de abril de
2019, o cargo em comissão de Secretário II, símbolo DAI-5, da Secretaria de
Estado de Fazenda, anteriormente ocupado por João Luiz Meireles da Conceição,
ID Funcional nº 556868-4. Processo nº E-04/204/941/2019.
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SUBSECRETARIA
DA RECEITA
ATO
DO SUPERINTENDENTE
PARECER
NORMATIVO Nº 02 DE 13 DE MAIO DE 2019
DESCONTO
VINCULADO A CONTRATO DE PERMANÊNCIA (FIDELIDADE). DESCONTO CONDICIONADO.
INCIDÊNCIA DO ICMS. ART. 5º, II, “A” DA LEI Nº 2.657/96.
Como
forma de incentivar a manutenção dos clientes, as empresas de telecomunicação
têm concedido na sua base de usuários desconto no valor do contrato de
prestação de serviços subordinado à fidelização de 12 meses, como tempo mínimo
de permanência. Neste contexto cumpre ressaltar que, segundo disposto na alínea
"a" do inciso II do art. 5º da Lei nº 2.657/96 (assim como o art. 13,
§ 1º, II, "a" da Lei Complementar federal nº 87/96), os descontos
condicionados devem ser incluídos na Base de Cálculo do ICMS. “Art. 5º Integra
a base do cálculo do imposto, inclusive na hipótese do inciso V, do artigo 4º:
II
- o valor correspondente a:
a)
seguro, juro e qualquer importância paga, recebida ou debitada, bem como
descontos concedidos sob condição;”. Por sua vez os descontos incondicionais
não são tributados pelo ICMS, conforme interpretação a contrario sensu da regra
supra colacionada. Tal entendimento encontra, ainda, amparo em diversos
julgados do Superior Tribunal de Justiça\(1) no verbete 457 da Súmula do mesmo
tribunal, com o seguinte texto: “Os descontos incondicionais nas operações
mercantis não se incluem na base de cálculo do ICMS.”. Desta forma, observa-se
ser de salutar importância conceituar e distinguir o "desconto
incondicional" do "desconto condicionado", para verificar,
posteriormente, em qual deles o aludido desconto de "fidelidade" se
enquadra. Nessa linha, cumpre observar a inexistência na legislação tributária,
de norma que justifique os mencionados termos, razão pelo qual devem ser
utilizadas as regras de integração previstas no art. 108 do Código Tributário
Nacional. Como anteriormente ressaltado, não encontramos na legislação tributária
disciplina jurídica expressa para definir e distinguir o “desconto
condicionado” e o “desconto incondicional”, mesmo em relação a outros tributos,
inaplicável, portanto, a analogia. Ao analisar a legislação privada,
verifica-se que o Código Civil (Lei nº 10.406/02) prevê em seu art. 121 a
definição de "condição", como uma subordinação dos efeitos do negócio
jurídico a eventos futuros e incertos. “Art. 121. Considera-se condição a
cláusula que, derivando exclusivamente da vontade das partes, subordina o efeito
do negócio jurídico a evento futuro e incerto.”. Deve-se, neste ponto,
ressaltar o disposto no art. 110 do Código Tributário Nacional, que determina a
utilização das normas privadas para a pesquisa da definição, do conteúdo e do
alcance dos institutos privados. “Art. 110. A lei tributária não pode alterar a
definição, o conteúdo e o alcance de institutos, conceitos e formas de direito
privado, utilizados, expressa ou implicitamente, pela Constituição Federal,
pelas Constituições dos Estados, ou pelas Leis Orgânicas do Distrito Federal ou
dos Municípios, para definir ou limitar competências tributárias.”. Assim,
utilizando-se o conceito de "condição" fixado na legislação
civilista, por força do disposto no art. 110 do CTN supra, verifica-se que,
para fins de incidência do ICMS, comporá a base de cálculo do imposto os
descontos condicionados, assim considerados, aqueles que dependam de evento
futuro e incerto. Por outro lado, o imposto não incidirá sobre os descontos
incondicionados, que não dependem de qualquer evento ulterior, sendo definitivo
o preço da mercadoria ou do serviço. Ressalte-se, quanto a este aspecto, que a
conclusão supra está de acordo com o decidido pelo Supremo Tribuna Federal,
especificamente no voto do Ministro Marco Aurélio(2), no julgamento do RE
567.935-SC, por meio do qual apontou como principal distinção entre os
descontos condicionado e incondicionado a inexistência de vinculação a evento
posterior, conforme se extrai do trecho a seguir: "Sob a óptica
jurídico-contábil, os descontos incondicionais são parcelas redutoras dos
preços de compra e venda, outorgados independentemente de evento posterior,
devendo figurar no corpo da nota fiscal emitida. Esse tipo de abatimento,
também conhecido como “desconto comercial”, normalmente utilizado para atrair
clientela, repercute necessariamente no preço final praticado, ou seja, no
“valor da operação”. Uma vez concedido, o valor correspondente não será pago
pelo adquirente do produto, não fazendo parte do preço praticado em
definitivo." (grifos nossos) Deve-se, ainda, observar que o Código Civil
conceitua em seus artigos 125 a 127 a condição resolutiva e a suspensiva,
sendo: (i) suspensiva aquela que susta os efeitos da regra até seu implemento;
e (ii) resolutiva aquela que encerra os efeitos do dispositivo desde a sua
ocorrência. “Art. 125. Subordinando-se a eficácia do negócio jurídico à
condição suspensiva, enquanto esta se não verificar, não se terá adquirido o
direito, a que ele visa. Art. 126. Se alguém dispuser de uma coisa sob condição
suspensiva, e, pendente esta, fizer quanto àquela novas disposições, estas não
terão valor, realizada a condição, se com ela forem incompatíveis. Art. 127. Se
for resolutiva a condição, enquanto esta se não realizar, vigorará o negócio
jurídico, podendo exercer-se desde a conclusão deste o direito por ele
estabelecido.”. Assim, considerando o supra exposto, em síntese, o desconto
será: (a) incondicional quando não for subordinado a qualquer evento futuro e
incerto; (b) sob condição resolutiva quando aplicável desde a celebração do
negócio jurídico, mas encerrando seus efeitos com a verificação de determinado
evento futuro e incerto; e (c) sob condição suspensiva quando apenas produzir
efeitos a partir da ocorrência de determinado evento futuro e incerto. Uma vez
fixado o alcance dos termos acima referidos, faz-se necessário analisar as
características do desconto concedido pelas prestadoras de serviços de
telecomunicações, para verificar o seu enquadramento em algumas daquelas
espécies.
O
desconto conferido pelas prestadoras de serviços de telecomunicações possui
três características principais: (i) o desconto somente seria concedido aos
usuários que firmassem, além do contrato de prestação de serviços, um contrato
de permanência que defina um período de fidelização; (ii) o desconto seria
aplicável apenas durante o período de fidelização previsto no contrato de
permanência; (iii) caso o usuário cancelasse o contrato de prestação de
serviços antes do período de fidelização, haveria a incidência de multa cujo montante
seria calculado pelo o somatório dos valores dos descontos recebidos,
multiplicado pela proporção do tempo restante para o final do prazo de
fidelização. Conforme facilmente se verifica, o desconto concedido não é
definitivo, dependendo de condição ulterior e incerta (a permanência pelo
período de 12 meses) para sua confirmação, o que indica ser, materialmente,
qualificado como desconto sob condição resolutiva. Deve-se, ainda, ressaltar
que a multa referida no item III acima, configura, na realidade, o cancelamento
retroativo do desconto concedido, com o abatimento proporcional do tempo de
carência cumprido, o que reforça o entendimento supra exposto. Pelo exposto,
conclui-se que os descontos concedidos por contrato de permanência (também
conhecidos como desconto de fidelização), são descontos concedidos sob condição
resolutiva, devendo, portanto, seu valor integrar a Base de Cálculo do ICMS,
conforme disposto na alínea "a" do inciso II do art. 5º da Lei nº
2.657/96. Por fim, cumpre ressaltar que existem decisões judiciais no mesmo
sentido da conclusão acima apresentada, como, por exemplo, a Apelação / Reexame
Necessário nº 1040396-81.2016.8.26.0053 proferida pela 2ª Câmara de Direito
Público do Tribunal de Justiça de São Paulo, cuja ementa se segue. “NULIDADE DA
SENTENÇA. Inocorrência. Sentença adequadamente fundamentada. Inexistência de
vícios. Preliminar afastada. ICMS. AIIM. Base de cálculo do imposto. Desconto
condicionado à contratação de prestação de serviços de telefonia. Auto de
Infração e Imposição de Multa lavrado por falta de recolhimento de ICMS em
operação de contratação de telefonia. Descontos condicionados à contratação de
prestação de serviço de telefonia e manutenção de tais servidos por certo
período. Cláusula contratual que prevê o pagamento dos descontos concedidos no
caso de rompimento do contrato antes do prazo contratual ou por rescisão por
culpa da contratante. Desconto que se caracteriza como condicionado. Valor do
desconto que deve integrar a base de cálculo do ICMS nos termos dos artigos 12
e 13 da Lei Complementar n° 87/96, Lei Estadual n° 6.374/89, e art. 37, §1°,
item 01 do Decreto Estadual n° 45.490 (RICMS/SP). Súmula nº 457 do STJ. MULTA
PUNITIVA. Pretensão de reduzir a multa. Inadmissibilidade. Multa de 50% do
valor do imposto devido. Precedente do STF. Correta a incidência dos juros e
correção monetária sobre a multa, com a ressalva de que a taxa dos juros deve
ser limitada à taxa Selic. JUROS DE MORA. A taxa de juros deve ser limitada à
taxa da SELIC. Reconhecimento da inconstitucionalidade parcial da Lei Estadual
nº 13.918/09 pelo Órgão Especial. Decisão que vincula os demais julgamentos.
Sentença mantida. Reexame necessário e recurso improvidos. (Apelação / Reexame
Necessário nº 1040396-81.2016.8.26.0053, Relator Des. Claudio Augusto Pedrassi,
2ª Câmara de Direito Público do Tribunal de Justiça de São Paulo, julgado em
21/03/2017) Grifos Nossos.”. Deve-se, ainda, ressaltar que o fato de os
contribuintes denominarem a cobrança ulterior como “multa” não impede a
aplicação da alínea "a" do inciso II do art. 5º da Lei nº 2.657/96,
por força do disposto no § 2º do art. 2º da Lei Complementar Federal nº
87/96. “§ 2º A caracterização do fato gerador independe da natureza jurídica da
operação que o constitua.”..
II
- CONCLUSÃO
Pelo
supra exposto, conclui-se que os descontos concedidos por contrato de
permanência (também conhecidos como desconto de fidelização), são descontos
concedidos sob condição resolutiva, devendo, portanto, seu valor integrar a
Base de Cálculo do ICMS, conforme disposto na alínea "a" do inciso II
do art. 5º da Lei nº 2.657/96.
______________________________________________
(1)
Por exemplo o REsp 1.111.156/SP, cuja ementa apresenta o seguinte trecho:
"
3. A literalidade do art. 13 da Lei Complementar n. 87/96 é suficiente para
concluir que a base de cálculo do ICMS nas operações mercantis é aquela
efetivamente realizada, não se incluindo os 'descontos concedidos
incondicionais'.".
(2)
RE 567935, Relator(a): Min. MARCO AURÉLIO, Tribunal Pleno, julgado em
04/09/2014, ACÓRDÃO ELETRÔNICO REPERCUSSÃOGERAL - MÉRITO DJe-216 DIVULG
03-11-2014 PUBLIC 04-11-2014. SMJ é o parecer.
A
consideração de V.S.ª. CCJT,
29
de abril de 2019
Philippe
Calafange Biton
Auditor
Fiscal da Receita Estadual
Aprovo.
Publique-se.
SUT,
13 de maio de 2019
Alberto
da Silva Lopes
Superintendente
de Tributação
Id:
2180841
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